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2021国考银保监会备考:会计凭证、会计账簿和账务处理程序

2020-06-27 11:20:04   中公金融人网   来源: 江西银行招聘网 
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一、会计凭证

会计凭证,简称凭证,是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,是登记账簿 的依据。

会计凭证可按不同的标准进行分类,但按照编制的程序和用途不同,分为原始凭 证和记账凭证。

(一)原始凭证

原始凭证又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明 经济业务的发生或完成情况的文字凭据。它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况, 还可以明确经济责任,是进行会计核算工作的原始资料和重要依据,是会计资料中最 具有法律效力的一种证明文件。

1.按照来源不同分类:外来原始凭证和自制原始凭证

2.按照填制手续及内容不同分类:一次凭证、累计凭证和汇总凭证

3.按照格式不同分类:通用凭证和专用凭证

(二)记账凭证

记账凭证又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项 的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依 据。记账凭证可以根据每一张原始凭证编制,也可以根据同类原始凭证汇总编制或根 据原始凭证汇总表编制。

记账凭证和原始凭证同属于会计凭证,但二者在填制人员、填制依据、填制内容、 凭证用途等方面都有较大的差别。

记账凭证按其反映的经济业务的内容来划分,通常可以分为收款凭证、付款凭证 和转账凭证三种。

1.收款凭证

收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关 库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制的。收款凭证又可以分为库存现金收款 凭证和银行存款收款凭证两种。

2.付款凭证

付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是根据有关 库存现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的。付款凭证,又可以分为库存现金付 款凭证和银行存款付款凭证两种。

【提示】对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务,即从银行提取库存 现金,或把库存现金存入银行的经济业务,只编制付款凭证、不编收款凭证,以避免 重复记账或制证。

3.转账凭证

转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据不 涉及库存现金和银行存款收付的有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证是登记明 细分类账和总分类账等有关账簿的依据。

二、会计账簿

(一)会计账簿的概念

会计账簿(简称“账簿”)是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证 为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

(二)会计账簿与账户的关系

账户存在于账簿之中,账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体,没有账簿, 账户不能独立存在;账簿序时、分类地记载经济业务,是在账户中完成的。因此,账 簿只是一个外在形式,账户才是其内在真实内容,二者间的关系是形式和内容的关系。

(三)会计账簿的分类

1.账簿按用途分类:序时账簿、分类账簿和备查账簿。

2.账簿按账页格式分类:两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账 簿。

3.按外型特征分类:订本账、活页账和卡片账。

(四)平行登记

1.定义

平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据,一方面记入有关 总分类账户,另一方面记入所属明细分类账户的方法。(依据相同)

2.要点

方向相同:将经济业务记入总分类账户和明细分类账户时,记账方向必须相同

期间一致:对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中,可以有先有后,但必须在同一会计期间全部登记入账

金额相等:对于发生的每一项经济业务,记入总分类账户的金额必须等于所属明细分类账户的金额之和

3.等式

总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额合计相等

总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等

(五)对账

对账的内容主要包括如下几项内容:

1.账证核对

账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、 金额是否一致,记账方向是否相符。

2.账账核对

账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。

3.账实核对

账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

【提示】银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额,应同开户银行寄送企业的银行对账单相核对,一般至少一月核对一次。 有关债权债务明细账账面余额及各项应收应付款、银行借款等结算款项,以及上

交税金等与对方单位的账面记录是否相符,应定期寄送对账单同有关单位进行核对。

(六)结账

1.结清各种损益类账户,并据以计算确定本期利润;

2.结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额

(七)错账更正方法

账簿记录发生错误,不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹,不准重新抄写, 必须按下列方法更正:

1.划线更正法

在结账前,如果发现账簿记录有错误,而记账凭证并无错误,只是过账时不慎, 纯属账簿记录中的文字或数字的笔误,应采用划线更正法予以更正。划线更正法,又 叫做红线更正法。

2.红字更正法

红字更正法,又叫做红字冲账法。这种方法适用于以下两种情况:

(1)记账后,发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误,致使账簿 记录错误,可用红字更正法予以更正。

(2)记账后,发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额,而应借、应贷的 会计科目并无错误,那么也应采用红字更正法予以更正。

3.补充登记法

记账后,如果发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额,而应借、应贷的会 计科目并无错误,可应用补充登记法予以更正。

三、账务处理程序

(一)概念

账务处理程序,又称会计核算组织程序或会计核算形式,是指会计凭证、会计账 簿、财务报表相结合的方式,包括账簿组织和记账程序,它们之间的主要区别是登记 总分类账的依据和方法不同。

科学、合理地选择账务处理程序的意义:

1.有利于规范会计工作,保证会计信息加工过程的严密性,提高会计信息质量;

2.有利于保证会计记录的完整性和正确性,增强会计信息的可靠性;

3.有利于减少不必要的会计核算环节,提高会计工作效率,保证会计信息的及时 性。

(二)账务处理程序的种类与主要区别

1.记账凭证账务处理程序

2.汇总记账凭证账务处理程序

3.科目汇总表账务处理程序

最基本的账务处理程序─记账凭证账务处理程序,是其他账务处理程序的基础。 它们之间有许多共同点,但也存在着差异,其主要区别在于登记总账的依据和方法不 同。

(三)记账凭证核算组织程序

1.记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用范围

特点:直接根据记账凭证对总分类账进行逐笔登记。

优点:简单明了,易于理解,总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

缺点:登记总分类账工作量较大。

使用范围:规模较小,经济业务量较少的单位

2.记账凭证核算组织程序的一般步骤

(四)汇总记账凭证核算组织程序

1.汇总记账凭证核算组织程序的特点、优缺点与适用范围

特点:先根据记账凭证编制汇总记账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账。

优点:减轻了登记总分类账的工作量

缺点:当转账凭证较多时,编制汇总记账凭证的工作量较大,不利于会计分工。

使用范围:规模较大,经济业务较多的单位

2.汇总记账凭证核算组织程序的一般编制步骤

(五)科目汇总表核算组织程序

1.科目汇总表科目汇总表核算组织程序的特点、优缺点和适用范围

特点:先将所有的记账凭证汇总编制成科目汇总表,然后以科目汇总表为依据登记总分类账。

优点:减轻了登记总分类账的工作量,易于理解,方便学习,并可以做到试算平衡。

缺点:科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系,不利于账目检查。

使用范围:经济业务较多的单位

2.科目汇总表核算组织程序的一般编制步骤

(六)三种账务处理程序的主要特点

1.记账凭证账务处理程序:

直接根据记账凭证逐笔登记总分类账

2.汇总记账凭证账务处理程序:

定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,再根 据汇总记账凭证登记总分类账。

3.科目汇总表账务处理程序:

又称记账凭证汇总表账务处理程序,它是根据记账凭证定期编制科目汇总表,再 根据科目汇总表登记总分类账。

【习题演练】

一、单选题

1.在科目汇总表账务处理程序下,记账凭证不可以用来( )。

A.登记库存现金日记账 B.登记总分类账

C.登记明细分类账 D.编制科目汇总表

2.买材料验收入库,银行付款一部分,另外一部分暂欠,应填制( )。

A.收款凭证 B.付款凭证

C.转账凭证 D.付款凭证和转账凭证二、多选题

3.下列属于会计账簿按用途不同所进行的分类的有( )。

A.分类账簿 B.序时账簿

C.备查账簿 D.数量金额式账簿

4.下列属于外来原始凭证的有( )。

A.本单位开具的销售发票 B.供货单位开具的发票

C.职工出差取得的飞机票和火车票 D.银行收付款通知单三、判断题

5.所有的记账凭证都必须附有原始凭证,否则,不能作为记账的依据。( )

6.企业使用累计凭证,如限额领料单,既可以对材料消耗进行事先控制,又可以 简化核算手续。( )

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